Finalment s’ha regulat a Espanya el tractament fiscal en l’IVA dels bons i vals canviables per productes o per serveis.

La Resolució de la Direcció General de Tributs de 28 de desembre de 2018, fixa els criteris interpretatius sobre el tractament dels bons convertibles o canviables en l’Impost sobre el Valor Afegit. Aquesta Resolució suposa la transposició a l’ordenament tributari espanyol de la Directiva (UE) 2016/1065 del consell, de 27 de juny de 2016, d’obligat compliment per a tots els Estats membres a partir del 1 de gener de 2019.

A continuació, detallem els aspectes més rellevants d’aquesta resolució:

Definició de Bo a l’efecte de l’IVA:

Té la consideració de bo o targeta aquell instrument, qualsevol que sigui la seva forma, que ha d’acceptar-se com a contraprestació total o parcial d’un lliurament de béns o una prestació de serveis quan els béns que es vagin a lliurar o els serveis que es vagin a prestar o la identitat dels eventuals proveïdors dels béns o serveis siguin coneguts en constar en el propi instrument o en la documentació associada a aquest.

En conseqüència, quedaran exclosos d’aquesta Resolució, aquells Bons que atorguen al seu titular el dret a rebre un descompte (bons, vals o cupons de descompte), els que tinguin consideració de mitjans de pagament, i els títols de transport, entrades per a l’accés a espectacles culturals o esportius, segells de correus i altres instruments de naturalesa similar.

Tipus de Bons: Hi ha 2 tipus segons la seva naturalesa:

  • Bo univalent: Aquell en el qual en el mateix moment de la seva emissió es coneix el lloc de realització del lliurament de béns o de la prestació de serveis a la qual van associats, així com les quotes de l’IVA que corresponen a la meritació d’aquest fet imposable.

Exemples: Targetes de telefonia o bons per a pernoctar en hotels peninsulars.

  • Bo polivalent: Qualsevol altre tipus de bo o val que no es pugui considerar com univalent lloc que en el moment de la seva emissió es desconeix el bé o el servei al qual va referit. Aquest desconeixement fa que en el moment de l’emissió del bo no es pugui determinar de forma correcta el tractament en l’IVA del seu lliurament.

Exemples: Targetes regal o xecs que poden tenir múltiples finalitats.

En resum, un bo univalent serà aquell que permet conèixer en el moment de la seva emissió la tributació a l’efecte de l’IVA del lliurament de béns i prestació de serveis subjacent. En cas contrari, el bo tindrà la consideració de polivalent.

Tributació en l’IVA:

  • Bo Univalent

La transmissió d’un bo univalent efectuada per un empresari o professional que actuï en nom propi tributarà conforme al règim de tributació corresponent al lliurament dels béns o a la prestació dels serveis a què es refereix el bo. El subjecte passiu d’IVA, en aquest cas l’empresari, serà l’obligat a repercutir l’IVA en la factura al tipus impositiu corresponent a les operacions a les quals es refereix el bo.

    • Meritació de l’IVA en comprar el Bo.
  • Bo Polivalent

La comercialització de Bons polivalents, no suposa fet imposable en l’IVA posat que es desconeix l’ús que es donarà. En aquests casos, l’IVA es reportarà en el moment del bescanvi del bo pel lliurament de béns o per la prestació de serveis a la qual serveixen.

    • Meritació de l’IVA en canviar el Bo.

Aquesta nova regulació, no només afecta a les empreses que comercialitzen aquests bons o vals per internet, sinó que també afecta a hotels, restaurants, comerços, centres de massatge, i molts altres, que estan utilitzant aquesta via per a generar els seus ingressos. Afecta a tots aquells empresaris que d’una forma o una altra utilitzen vals o bons en el seu dia a dia i que haurien de revisar que estan fent les coses correctament i concorde a la nova Resolució de la Direcció General de Tributs.