El Tribunal Econòmic-Administratiu Central (TEAC) en resolució de 10 de desembre de 2024 ha establert doctrina respecte a la responsabilitat tributària dels hereus de socis de societats liquidades.

Fets analitzats

  • Després de la liquidació d’una societat limitada, cadascun dels socis percep la seva quota de liquidació.
  • Posteriorment, l’Agència Estatal de l’Administració Tributària (AEAT) imposa una sanció tributària a la societat. En estar aquesta ja liquidada, han de respondre del pagament els socis fins al límit del percebut com a quota de liquidació.
  • Un dels socis mor i la AEAT reclama a l’hereva el pagament de la sanció.

Al·legacions de l’hereva

L’hereva impugna el requeriment al·legant que segons el que es disposa en l’article 39.1 de la Llei General Tributària, les sancions tributàries no són transmissibles “mortis causa”. En conseqüència, considera que a ella no se li podia exigir aquesta sanció.

Postura de la AEAT

La AEAT, per part seva, sosté que el soci i també el seu hereu, han de respondre amb el límit de la seva quota de liquidació, de tots els deutes socials, incloses les sancions, sobre la base de l’article 40 de la Llei General Tributària.

Resolució del TEAC

El TEAC analitza conjuntament els articles 39 i 40 de la LGT, en el marc del principi de personalitat de la pena o sanció, també conegut com a “principi de responsabilitat per fets propis”.

Aquest principi, d’origen penal, s’aplica també en l’àmbit del Dret administratiu sancionador, atès que tots dos integren l’ordenament punitiu de l’Estat, segons reiterada jurisprudència del Tribunal Constitucional.

Conclusió del TEAC

La prohibició de transmissió de sancions als successors de persones físiques, establerta en l’article 39 de la LGT, també s’aplica en aquest cas.

Per tant, no pot exigir-se a l’hereva del soci d’una societat liquidada el pagament d’una sanció imposada a aquesta societat.

 

Implicacions

  • El soci d’una societat dissolta i liquidada respon, fins al límit de la seva quota de liquidació, pels deutes i sancions imposades a la societat.
  • No obstant això, els seus hereus no hereten la responsabilitat per sancions.

Aquesta resolució unifica criteri i té caràcter vinculant per a tots els òrgans de l’Administració Tributària de l’Estat i de les Comunitats Autònomes, conforme a l’article 242 de la LGT.